La segunda edición de Costos Industriales está diseñada para estudiantes de Ingeniería Industrial, Producción Industrial, Ingeniería de Alimentos y campos similares donde el cálculo preciso de costos es esencial. Este libro es una herramienta valiosa para calcular costos en varios sistemas de producción, incluyendo órdenes de producción, procesos, costeo basado en actividades y costeo predeterminado estándar. Además, aborda temas como costos de producción más limpia, costos de inventario y presupuestación, específicamente el presupuesto de producción.
1. Introducción a la contabilidad.............................17
Objetivos.................................................................................................................17
Definición de contabilidad financiera y administrativa..........................................19
Algunos conceptos básicos.....................................................................................22
El negocio en marcha........................................................................................22
El concepto de costo..........................................................................................22
Realización........................................................................................................23
Periodicidad.......................................................................................................23
Uniformidad......................................................................................................24
Conservadurismo...............................................................................................24
Ética y contabilidad administrativa........................................................................24
Comportamiento ético.......................................................................................24
Normas de comportamiento ético para los contadores administrativos.......................................................................................25
Solución de conflictos éticos en la contabilidad administrativa........................27
Resumen del capítulo..............................................................................................27
Preguntas para analizar...........................................................................................28
Ejercicios................................................................................................................29
2. Estados financieros..........................................31
Objetivos.................................................................................................................31
Balance general.......................................................................................................33
Activo................................................................................................................33
Pasivo................................................................................................................35
Capital contable.................................................................................................35
Balance de XYZ, S.A. clasificado.....................................................................36
Estado de resultados de una empresa comercial.....................................................37
Ingreso...............................................................................................................37
Gasto..................................................................................................................37
Estado de resultados de una empresa comercial................................................38
Estado resultados de una empresa manufacturera.............................................39
Identificación del costo del producto para empresas de manufactura.......................................................................................40
Costo de material directo...................................................................................40
Costo de mano obra directa...............................................................................41
Costos indirectos de fábrica..............................................................................41
Costeo por absorción y costeo variable (contribución)..........................................42
Costeo por absorción.........................................................................................42
Enfoque por contribución (o costeo variable)...................................................42
Estado de resultados y métodos de valoración de inventarios................................44
Introducción.......................................................................................................44
Métodos principales de inventario....................................................................44
Tratamiento contable inventario periódico y perpetuo...........................................49
Inventario periódico o incompleto....................................................................49
Estado de utilidades retenidas.................................................................................51
El estado de flujo de efectivo.................................................................................52
Análisis con indicadores financieros......................................................................55
Resumen del capítulo..............................................................................................56
Apéndice.................................................................................................................57
A. El ciclo contable...........................................................................................57
B. Catálogo de cuentas......................................................................................66
C. Diferencias en contabilidad entre costeo tradicional y costeo variable.....................................................................................70
D. Ejemplo de registro por inventario periódico...............................................70
Preguntas para analizar...........................................................................................73
Ejercicios................................................................................................................73
3. Contabilidad de costos......................................91
Objetivos.................................................................................................................91
Introducción............................................................................................................93
Distintos conceptos sobre el costo para diferentes propósitos...............................93
Concepto de costo según tipo de empresa.........................................................93
Empresas comerciales y de servicio..................................................................94
Concepto de costo contable...............................................................................94
Asignación de costos.........................................................................................94
Clasificación de los costos en el estado de resultados.......................................95
Tratamiento de los elementos del costo de producción..........................................96
Costos de material.............................................................................................96
Costos de mano de obra...................................................................................101
Costos indirectos de fabricación (carga fabril)................................................105
Departamentalización de los costos indirectos de fábrica...............................108
Tratamiento contable de gastos de fabricación sobreestimados o subestimados.....................................................................................112
Resumen del capítulo............................................................................................114
Preguntas para analizar.........................................................................................115
Ejercicios..............................................................................................................116
4. Sistemas de contabilidad de costos................ 127
Objetivos...............................................................................................................127
Introducción a los sistemas de contabilidad de costos.........................................129
Concepto de sistema de contabilidad de costos...............................................129
Objetivos de un sistema de costos...................................................................129
Clasificación de los sistemas de costos...........................................................130
Sistemas de costos por órdenes de trabajo............................................................131
Concepto de costos por órdenes de trabajo.....................................................131
Control contable de costos por órdenes...........................................................133
Conclusiones sobre el sistema de costos por órdenes.....................................134
El sistema de costos por proceso..........................................................................135
Conceptos importantes de un sistema de costos por proceso..........................135
Hoja de costos por procesos............................................................................136
Ejemplo de costos por proceso........................................................................136
Resumen de costos por procesos.....................................................................140
Comparación entre los sistemas de órdenes y por procesos.................................140
Costeo basado en actividades (ABC)...................................................................141
Antecedentes del costeo basado en actividades...............................................141
Administración basada en costeo por actividades...........................................142
Administración basada en la actividad (ABM)...............................................143
Modelo de costeo basado en actividades (ABC).............................................143
Ejemplo de costeo ABC en una empresa de manufactura...............................145
Ejemplo de aplicación del costeo ABC en una empresa de servicios...........................................................................................148
Conclusiones sobre el costeo ABC..................................................................150
Costeo para sistemas justo a tiempo (JIT)............................................................150
Introducción a sistemas justo a tiempo (JIT)...................................................150
Rastreabilidad de los costos indirectos y sistema de administración de costos JIT.........................................................................................152
Efecto de JIT en los sistema de órdenes de trabajo y costeo de procesos...........................................................................................153
Costeo JIT........................................................................................................153
Ejemplo de costeo JIT comparado con el enfoque tradicional........................154
Ejemplo costeo JIT y toma de decisiones........................................................155
Conclusiones costeo JIT..................................................................................156
Costos predeterminados........................................................................................157
Concepto de costos predeterminados..............................................................157
Tratamiento contable de los costos predeterminados...........................................157
Costos estimados..................................................................................................158
Tratamiento contable costos estimados...........................................................158
Ejemplo tratamiento contable de los costos estimados para un proceso de producción.............................................................161
Ejemplo: caso práctico costo estimado-asientos contables, análisis de variaciones y ajustes al costo de ventas..............................163
Costos estándar.....................................................................................................166
Concepto de costo estándar.............................................................................166
Análisis de variaciones entre estándar y real...................................................167
Ejemplo análisis de variaciones estándar y real..............................................167
Mecánica contable costos estándar..................................................................168
Ejemplo: costos estándar por órdenes de producción......................................177
Conclusiones...................................................................................................188
Resumen del capítulo............................................................................................189
Preguntas para analizar.........................................................................................190
Ejercicios..............................................................................................................190
5. Costeo variable o directo................................. 215
Objetivos...............................................................................................................215
Costeo por absorción y variable o directo............................................................217
Costeo por absorción.......................................................................................217
Costeo directo o variable.................................................................................220
Costos directos e indirectos.............................................................................220
Análisis de ingeniería......................................................................................221
Análisis contable.............................................................................................221
Comparación del costeo variable con el costeo por absorción........................223
Procedimiento contable costeo variable...............................................................226
Planificación de la utilidad con el costeo variable...............................................227
Resumen...............................................................................................................230
Preguntas para repaso...........................................................................................231
Ejercicios..............................................................................................................231
6. Planeación y presupuestación........................... 237
Objetivos...............................................................................................................237
Definición de presupuesto....................................................................................239
Objetivos del presupuesto...............................................................................239
Planeación empresarial y presupuesto.............................................................240
Previsión y presupuesto...................................................................................241
Técnicas de pronóstico de la demanda.................................................................241
Pasos para realizar un pronóstico de demanda................................................241
Enfoque técnicas cuantitativas........................................................................242
Enfoque técnicas cualitativas..........................................................................243
Escenarios........................................................................................................243
Método Delphi.................................................................................................246
Lluvia de ideas.................................................................................................248
Técnica de grupo nominal...............................................................................249
Método dialéctico............................................................................................250
Presupuesto maestro.............................................................................................250
Ejemplo de presupuesto de operación.............................................................250
Presupuesto financiero....................................................................................255
Modelos de planeación financiera........................................................................257
Presupuestos flexibles y para el control..........................................................257
Resumen del capítulo............................................................................................259
Apéndice: cálculos de interés y tabla de amortización.........................................260
Valor del dinero a través del tiempo................................................................260
Interés simple e interés compuesto..................................................................260
Fórmulas de equivalencia asumiendo interés compuesto discreto..................261
Flujos de efectivo únicos - Relación entre cantidad presente y cantidad futura...................................................................................261
Series uniformes de flujo efectivo: valor presente de una serie
uniforme...............................................................................................262
Preguntas..............................................................................................................263
Ejercicios..............................................................................................................263
7. Funciones de costos, ingresos y toma de decisiones.......................................... 279
Objetivos...............................................................................................................279
Modelos matemáticos de funcionamiento de la economía de la empresa...............................................................................................281
Tipos y clasificación de los costos........................................................................282
Costos primos y de conversión........................................................................282
Costos para informes financieros....................................................................283
Costos variables y costos fijos.........................................................................283
Costos unitarios...............................................................................................283
Costos escalonados..........................................................................................284
Costos mixtos..................................................................................................284
Costos relevantes.............................................................................................284
Decisiones de capacidad..................................................................................284
Costos fijos discrecionales..............................................................................285
Costos controlables y costos no controlables..................................................285
Costo hundido..................................................................................................285
La perspectiva del tiempo sobre los costos y los ingresos..............................286
Modelos de comportamientos lineales............................................................286
Métodos para estimar funciones lineales.........................................................289
Modelos comportamientos no lineales............................................................302
La curva de aprendizaje........................................................................................303
Curva de aprendizaje: el efecto del aprendizaje en los costos.........................303
La función cuadrática de demanda, ingreso y rentabilidad.............................306
Función del ingreso total.................................................................................307
Función de utilidad máxima............................................................................307
Punto de equilibrio..........................................................................................308
Economía de escalas........................................................................................312
Utilidad máxima..............................................................................................312
Decisión de procesamiento adicional...................................................................312
Decisiones de fabricar o comprar.........................................................................314
Decisión de eliminar una línea de productos........................................................314
Decisiones sobre pedidos especiales de venta......................................................316
Decisiones sobre selección de materiales.............................................................316
El razonamiento basado en el análisis incremental..............................................318
El criterio incremental comparado con el análisis marginal...........................320
Aplicaciones del análisis marginal..................................................................321
Costo de oportunidad............................................................................................322
Análisis por costo de oportunidad...................................................................325
Contribución.........................................................................................................326
La espiral de la muerte de la distribución de los costos..................................327
Resumen del capítulo............................................................................................328
Preguntas..............................................................................................................329
Ejercicios..............................................................................................................330
8. Costos de inventario, calidad y producción más limpia............................. 355
Objetivos de aprendizaje......................................................................................355
El inventario en los estados financieros...............................................................357
Tratamiento de los inventarios en el estado de resultados...............................357
Estado de resultados por costeo por absorción y costeo variable....................358
Análisis con indicadores financieros y relación con inventarios..........................358
Introducción.....................................................................................................358
Principales indicadores financieros.................................................................358
Inventario obsoleto y utilización eficiente de los recursos..............................361
Valor promedio del inventario agregado (VPIA)............................................362
Semanas de aprovisionamiento.......................................................................362
Rotación de inventario basado en el valor promedio inventario agregado...............................................................................................362
Costos de mantener inventarios (factor K)......................................................364
Valor de espacio ocupado................................................................................365
Inventarios desnivelados de materias primas..................................................365
Tamaño del lote de producción: planeación de los niveles del lote......................366
Introducción.....................................................................................................366
Costos involucrados en la determinación del tamaño del lote de producción..........................................................................367
Cálculo del lote económico de fabricación.....................................................369
Tamaño del lote y costo mínimo.....................................................................371
Planeación de los niveles de inventario de aprovisionamiento............................372
2. Costos involucrados en la determinación del tamaño del lote....................374
3. Cálculo del lote económico de compras......................................................376
Análisis de sensibilidad del tamaño del lote en el costo total.........................377
Inventarios óptimos cuando prevalecen condiciones de incertidumbre..................................................................................379
Reglas empíricas para la evaluación del tamaño del lote.....................................384
Planeación de requerimientos de materiales (MRP).............................................387
Sistemas de inventario justo a tiempo (JIT).........................................................390
Disposición de la planta en JIT.......................................................................391
Agrupamiento de empleados...........................................................................391
Control de calidad total...................................................................................391
JIT y la automatización...................................................................................391
Costeo JIT........................................................................................................391
Efectos JIT en inventario.................................................................................392
Implementación del sistema de inventario justo a tiempo...............................393
Asociación entre MRP y JIT.................................................................................393
Costos de calidad..................................................................................................394
Introducción a los costos de calidad................................................................394
Administración de los costos de calidad.........................................................395
Metodología de costeo de calidad...................................................................396
Costeo de los costos de calidad y contabilidad de costos................................398
Análisis del costo de la ineficiencia mediante la producción más limpia...................................................................................................399
Introducción.....................................................................................................399
Implementación de un programa de Producción más Limpia (PmL)...............................................................................401
Identificación y cuantificación del costo de la ineficiencia.............................402
Ejemplos cortos....................................................................................................404
Diseño de opciones para una Producción más Limpia y reducción del costo de la ineficiencia...............................................405
Caso (Diseñado por la Dra. Natalia Robles Obando)......................................406
Caso propuesto (Diseñado por Dra. Natalia Robles Obando).........................410
Referencias...........................................................................................................410
9. Toma de decisiones basada en teoría de restricciones....................................... 411
Objetivos de aprendizaje......................................................................................411
Introducción a la teoría de restricciones (TOC)...................................................413
Plan de mejora continua de la teoría de restricciones...........................................413
Paso 1. Identificar las restricciones del sistema..............................................413
Paso 2. Explotar la(s) restricción(es)...............................................................414
Paso 3. Subordinar el resto del sistema a las decisiones hechas en el paso anterior....................................................................414
Paso 4. Elevar la(s) restricción(es)..................................................................414
Paso 5. Si en los pasos anteriores, una restricción se ha eliminado, entonces se debe ir al paso 1................................................................415
Indicadores de medición del desempeño de la empresa por teoría de de restricciones y su relación con el rendimiento
sobre la inversión.....................................................................................415
Indicadores y decisiones sobre manufactura........................................................416
Análisis de rentabilidad por teoría de restricciones..............................................418
Mezcla de productos y toma de decisiones.....................................................418
Selección de productos....................................................................................422
Tamaño del lote de producción........................................................................425
Frecuencia de cambios de los lotes de producción..........................................429
Secuencia de proyectos...................................................................................430
Asignación de precio.......................................................................................432
Modelo de selección y sistema tambor-amortiguador..........................................433
Paso 1: Identificar las restricciones.................................................................433
Paso 2. Explotar las restricciones obligatorias................................................434
Paso 3. Subordinar todo lo demás a las decisiones tomadas en paso 2...............................................................................................436
Paso 4. Elevar las restricciones obligatorias o limitantes................................436
Paso 5. Repetir el proceso...............................................................................437
Procedimiento para reconciliar el throughput y costeo por absorción...............................................................................................437
Resumen del capítulo............................................................................................440
Preguntas..............................................................................................................440
Ejercicios y problemas..........................................................................................440
10. Medición de los resultados de una empresa y estados financieros................................. 453
Objetivos de aprendizaje......................................................................................453
Estados financieros de la empresa........................................................................455
Características importantes de activo..............................................................457
Características del pasivo................................................................................458
Características del capital................................................................................458
El estado de resultados....................................................................................458
Rendimiento sobre la inversión y rentabilidad del capital...................................460
El flujo de efectivo...............................................................................................461
Productividad........................................................................................................462
Concepto de productividad total y productividad parcial................................462
Definición de productividad total (PTE). El modelo de productividad total.........................................................463
Otra forma de definir la productividad es:......................................................463
Ciclo de productividad....................................................................................467
Modelos de evaluación de la productividad....................................................467
Relación productividad total, rendimiento sobre la inversión y utilidad..............................................................................................468
Análisis estratégico del crecimiento de la utilidad...............................................469
Nuevas medidas para medir el desempeño de la empresa....................................473
Análisis financiero...........................................................................................473
Resumen del capítulo............................................................................................477
Preguntas..............................................................................................................478
Ejercicios..............................................................................................................478
Glosario......................................................... 491
Referencias.................................................... 501
Sobre los autores.............................................. 503
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